日历已经翻至2021年的最后一个月，大家关注的核心问题，也就是在按年计算工资、薪金及综合所得项目个人所得税的新规则下，2021年度及以前年度适用的“全年一次性奖金个税计算办法”还能否在2021年得以延续？

随着新个税法的综合与分类税制自2021年1月1日起施行，工资、薪金所得的个人所得税也由以往的按月计税改为按年计税，对于一个年度内发放的奖金也好、工资也好，全部按年合并计税是顺理成章的事了，这也是大家都能想到的。

2021年发放年终奖

鉴于《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）已明确规定“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。

因此，对于在2021年发放2017年度年终奖时已使用了一次该办法的纳税人（扣缴单位）而言，提前在2021年底将本应在2021年发放的2021年度年终奖提前发放的做法，已不具有减税的效果了。这类纳税人所在的单位，也就只能等到2021年再发2021年的年终奖了。

因此，这类单位及纳税人，对于2021年发放2021年的年终奖时还能否继续使用“全年一次性奖金个税计算办法”的忧虑也就由此产生了。

案例：

某单位在2021年2月份发放2021年度年终一次性奖金，其中罗先生（月工资6000元）取得年终奖36000元，谭女士（月工资7000元）取得年终奖96000元，徐先生（月工资10000元）取得年终奖168000元。财务人员分别扣缴个人所得税如下：

1.罗先生取得年终奖36000元，应缴个人所得税：

（1）36000÷12＝3000（元）

（2）适用税率3%，应缴个人所得税1080元：36000×3%=1080（元）

罗先生实际取得税后奖金34920元。

2.谭女士取得年终奖96000元，应缴个人所得税：

（1）96000÷12＝8000（元）

（2）适用税率10%、速算扣除数为210元，应缴个人所得税9390元：

96000×10%－210＝9390（元）

谭女士实际取得税后奖金86610元。

3. 徐先生取得年终奖168000元，应缴个人所得税：

（1）168000÷12＝14000（元

（2）适用税率20%、速算扣除数为1410元，应缴个人所得税32190元：

168000×20%－1410＝32190（元）

徐先生实际取得税后奖金135810元。

以上是众智君个人见解，不可当真。如果真能成真，那就真的是皆大欢喜了。至于在2021年度发放年终奖，是否真的会有过渡期优惠政策，还得以正式文件为准。

2021年底发放年终奖

在2021年最后的日子里边，你发放全年一次性奖金仍然可以依据国税发【2005】9号进行处理。

案例：

假设江苏省烟草公司每年都是在10月份发放上一年度职工全年一次性奖金。其中，员工张爱萍在2021年10月18日获得2017年度全年一次性奖金120000元，假设当月基本减除费用已经被正常月工资全部耗用。采用国税发【2005】9号文规定的计税方法除以12，得出商数10000元寻找适用税率。

1、该税率表不能使用2021年8月31日第七次修改之前税法修改之前的税率表和速算扣除数。由于我国这一次个人所得税改革采用一次“立法、两步实施”。旧版工资薪金所得税率表实际上在2021年9月30日24点寿终正寝，不再适用。纳税人在2021年10月1日有后实际取得工资薪金所得，应当适用新的税率表，全年一次性奖金也不例外。

2、该税率表不能使用2021年10月1日之后新税法所列的综合所得年度税率表和速算扣除数。修改后新法的税率表（综合所得）是按照年度设计的，实际上是一个年表（年度税率表）。

如果你拿商数10000元去套用上面的年税率表，就会发现适用税率为3%，适用速算扣除数是0。税额=120000*3%-0=3600元。在国税发【2005】的框架下我们允许全年一次性奖金采用特殊的计算方法，其原理在于允许将其作为单独的一个月的奖金处理，除以12以后的商数去找税率，理应适用按月换算的月度税率表才合适。

3、该税率表应将2021年10月1日税率修改后的综合所得税率表换算为月表(（财税【2021】98号文），按照月表适用其税率和速算扣除数。对应的税率是10%，速算扣除数是210。全年一次性奖金应纳税额=120000*10%-210=12000-210=11790元。

4、也有的同学提出，你众智君你太死板，既然你要将年度税率表换算为月表，我能不能对国税发【2005】9号文改造一下，不再除以12看商数，不再用商数找税率。我直接用奖金原始额查询前面的年表不行吗？采用年表直接计算120000*10%-年表扣除数2520=12000-2520=9480元。