跨国公司为了整体利益的需要，追求全球范围内利润的最大化和成本的最低化，利用发展中国家的税收优惠措施把利润从低税负区转移到高税负区，这种避税称为逆向避税。逆向避税与一般(正向)避税的联系体现在都以谋利为目的。它与一般避税的区别表现在，它是收入向高税国转移，费用向低税国转移，一般避税是收入向低税国转移，费用向高税国转移；它以非税动机为主，避税动机居次，一般避税是纯税务动机的转让定价，其目的是在纳税时，避重就轻，减少纳税。在避税性质上，逆向避税属于课税客体转移避税形式；而一般避税却包括课税主体转移和课税客体转移两种形式。

“逆向避税”是区别于“一般避税”而言的。纳税人开展避税活动，一般是通过将税源从高税国向低税国转移以达到避税目的，这是税源的顺向转移，被称为“顺向避税”，人们通常所讲的避税一般就是指“顺向避税”。而“逆向避税”则相反，它是指通过将税源从低税国向高税国转移，来实现其利益最大化的目标。

我国为促进对外开放，对涉外纳税人实施了许多税收优惠措施，使其在我国境内创造和实现的利润所承受的实际税负水平较低。在这种情况下，要通过避税获取税收利益，除非将利润转移至所得税负水平更低的“纯国际避税港”，否则，将利润转移到其他正常税制的国家，都很难获取税收利益。因此，将利润转移至其他正常税制的国家以谋求最大利益的行为就是我们所称的“逆向避税”。

逆向避税的特点
1.“逆向避税”的动机主要不是获取税收利益。涉外纳税人从事“顺向避税”主要是为了谋求税收利益，它是以各国间税收制度和税负水平存在较大差异为基础的。但是，伴随着经济的日益全球化以及世界范围内各国企业所得税制改革所呈现出的降低税率的运行趋势，各国间所得税率的差异已经缩小。加之各国日益加强对国际税收的管理，如各国税务当局都加强了对本国企业与避税地企业交易价格的监控，客观上导致纳税人通过国际间转移税源来获取的税收利益将减少，其转移税源的税收动机将随之减弱。以跨国公司间转让定价来说，客观税收环境的变化，使得跨国公司适应外部环境条件变化，为谋求最大经济利益而采取了新的较为间接和隐蔽的手段，即表现为转让定价的非税动机增强。“逆向避税”就是非税动机的一种典型表现，它并不是谋求直接的税收利益，相反还要牺牲部分税收利益，但是以牺牲部分税收利益来获取其他利益。

2.不同动机的“逆向避税”发生于不同类型的涉外企业中。通过“逆向避税”所要实现的目标主要包括谋求当期净利润最大化、实现某项必要的经营策略以及逃避预期的经营风险等。其中为谋求当期净利润最大化的目标而实施的“逆向避税”，主要发生在中外合资企业及中外合作企业中，其目的主要是通过利润的逆向转移，侵占本应分给中方投资者或合作者的那一部分利润，这样即使把利润转移境外后所承受的税负水平高一些，但因能独占税后利润，从而能够实现所获全球利益最大化的目标。而且在合资和合营企业中，中方在其中所占的股份比例越大，外方逆向转移利润的动机就越强。而在外商独资企业中，其所实施的“逆向避税”主要是为了实现某项必要的经营策略和逃避预期经营风险。

3.“逆向避税”导致我国经济权益双重损失。外商为谋求当期净利润最大化而实施“逆向避税”，其主要目的是独享投资利益，也就是通过侵吞合作投资方的税后投资分红来实现其利益最大化。这样做的后果，一方面导致我国的投资利益损失，使国有资产源源不断渗漏；另一方面将在我国创造的利润转移至境外实现和纳税，使我国应得的税收利益转化为他国的税收利益，导致我国税收大规模流失。现在在我国的外资企业中，中外合资、中外合作企业占了大多数，因此，发生于其中的“逆向避税”对我国经济权益的双重侵蚀就尤为突出。为其他目的而实施的“逆向避税”，同样也会导致我国税收利益的损失。

“逆向避税”活动对反避税工作提出了更高的要求。“顺向避税”的存在，迫使我们将税收监控的重点放在了避税企业与比我国税率水平更低的国家或地区的关联企业的经济交往上；而由于“逆向避税”的出现，要求我国对涉外纳税人的税收监控面要进一步扩大，即涉外纳税人与正常税制国家的关联企业的经济交往也需要纳入反避税工作中，而且要成为监控的重点。因此，税务部门要注意与合资合作企业中的中方投资者紧密联系，积极协助他们发挥其应有的制约外商向境外转移利润的作用。在这方面，我国有些地区已经进行了较为有益的探索，即在中方投资者和外方投资者之间通过在合同中明确利润率从而就转让定价达成协议，以有效防止外方利用“高进低出”这一常用方法向境外转移利润。