境外所得抵减（弥补）境内亏损

2017版年度申报表，一个重要的变化点是境外所得可弥补境内以前5个年度的亏损。所以从17年1月1日起，企业既有境内所得、又有境外所得，二者的抵减规则是：境内的所得不能抵减境外的亏损；境外的所得不但可抵减境内当年的亏损、还可以抵减或弥补境内以前5个年度的亏损。

1、境外当年有所得，境内当年有亏损、以前年度有结转下来的亏损，先抵哪部份？

政策层面没有清晰应该先抵哪一块亏损，从税理和申报表设计来看，应该先抵当年的境内亏损。从税理来说，当年境外所得抵减当年境内亏损，也是法人税制“一个法人一个所得”的体现。从所得税年度申报表设计来看，也是支持先抵当年、再弥补以前年度亏损的。当年的所得抵减是通过填写8000境外系列表带到主表18行，弥补以前年度亏损是通过填写6000弥补亏损表带到主表21行进行弥补的，因此无论从税理、还是申报表的设计，都是先抵境内当年亏损、再弥补以前年度亏损。

2、如何实现境外所得弥补境内以前亏损？

一个企业既有境内所得、又有境外所得，其所得税的计算过程非常复杂，因为境内所得和境外所得的税收待遇不一样，二个所得的亏损结转弥补自成系统，在计算时二个所得必须分开计算。境外所得的亏损结转、弥补，都是通过8000系列境外所得表实现的；境内亏损的弥补结转，是通过6000弥补亏损表实现的。要实现境外所得弥补以前年度境内亏损，必须通过填写弥补亏损表及境外所得相关表格才能实现。在新表修订中，6000弥补亏损表没有体现相关栏次，但在申报系统的表式中，必须要增添相关栏次，否则这条政策又无法落地。

清算所得弥补亏损问题

12、13、14、15、16年均有亏损，17年5月停业清算。有关亏损如何弥补？

1.17年1月至5月为一个独立的所得税纳税年度，须办理汇算清缴，如有所得可弥补以前年度亏损。

2.企业进入清算后，清算期作为一个独立纳税年度计算清算所得。计算清算所得时也可弥补以前年度亏损。计算清算期所得时要注意三点：

一是清算期可弥补的亏损也是法定的可弥补亏损，也就是没有超过5个纳税年度的所得税上可弥补的亏损。

二是17年1至5月属于一个所得税纳税年度，也占用了一年的指标，12年的亏损在17年没有弥补完，就不能结转到清算期内弥补。

三是计算清算所得时，境外这部份如何计算清算所得，境外所得和境内如何抵减或者能否相互弥补等规则，没有正常经营期所得的计算和抵减规则那么明确清晰。

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