企业所得税增值税申报风险点 2019-06-24

　　企业所得税。

　　(1)企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发(2000)118号，废止)有关规定执行，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积金应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。

　　(2)企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发<企业改组个人独资企业改制中若干所得税业务问题的暂行规定>的通知》(国税发(1998)97号，废止)的有关规定执行，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

　　(3)按照《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发(节税2003)45号)第三条规定，企业已提取减值，跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。

　　因此，企业清算或转让子公司(或独立核算的分公司)的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人(或投资方)按享有的权益税务风险份额确认为股息性质的所得。

　　金融商品转让收入的申报问题。

　　由于金融商品转让按照卖出价减去买入价计算销售额，部分地区的税务机关要求纳税人提交差额征税的备案材料，我们认为金融商品转让的差额征税备案在实际操作中不影响纳税人申报表的填写，因此管理人应当咨询当地主管税务机关是否需要走备案的流程，按照规定进行办理。

　　在实际纳税申报表的填报操作中，由于小规模纳税申报表提供了附列资料的填报，改变用工关系即差额征税收入的申报，小规模纳税人可以把金融商品转让收入的差额计算过程填入附列资料进行计算。

　　小规模转认定为一般纳税人的风险。

　　对于部分私募管理人来说，虽然管理资产的规模较大，但是每一年度收取的管理费金额仍然没有超过500万，可以按照3%简易征收的方式进行申报纳税，一方面管理人可取得的进项税额比较少，而且一些管理人仍然不具备健全的财务核算体系，因此客观上减轻了管理人的税收和管理社保合规负担，但是根据资管增值税政策的规定，管理人应当作为资管产品应税行为的纳税人，因此资管产品的收入需要与管理人的收入合并申报。

　　申报表的数据比对不符的风险。

　　在资管增值税新规下，管理人作为资管产品应税行为的纳税人，需要将资管产品取得的应税收入并入自身应税收入，在同一张增值税纳税申报表中进行申报，而对于管理人自身的财务核算来说，其所管理产品的收入在表外核算，不在自身的财务报表中体现。

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