（一）材料采购的会计核算

　　外购材料的实际成本，包括下列各项支出：

　　1、买价，包括材料的原价、供销单位的手续费和税金。

　　2、运杂费，包括自采购地点运到企业仓库前发生的包装、运输、装卸以及合理的运输损耗等费用。

　　3、采购保管费，包括材料供应部门和仓库为材料采购、验收、整理、保管、收发而发生各项费用，以及合理的保管损耗。

　　材料采购的核算，就是企业生产储备的供应过程的核算，为了考核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算上，要设置“物资采购”和“材料成本差异”两个科目。

　　“物资采购”科目用以反映和考核材料采购资金支出情况，计算企业外购材料实际成本，考核采购业务的经营成果。该科目的借方登记企业所以外购并已验收入库的材料实际成本，包括买价、运杂费和采购保管费，借方发生额表明企业本期发生的采购资金支出；贷方登记外购并已验收入库材料的计划价格成本。借方和贷方的差额，就是购入材料实际成本与计划价格成本差异。如果借方大，表明材料采购成本超支；如果贷方大，表明材料采购成本节约。月末时，材料采购成本的超支或节约额应转入“材料成本差异”科目的借方或贷方。

　　“材料成本差异”科目用以核算企业材料实际成本和计划价格成本的价格差异。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额。贷方登记材料实际成本大于计划价格成本的节约额。发出材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转入各有关生产费用科目，超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。从各材料科目转出发出材料的计划价格成本加或减材料成本差异后，就调整为实际成本。本科目的月末余额，为库存材料的成本差异。各材料科目月末余额加或减本科目的月末成本差异，就为库存材料的

　　实际成本。

　　1、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库

　　此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：

　　借：物资采购（实际成本）

　　应交税金---应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款、应付票据、应付帐款等

　　在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。

　　2、货款已支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库

　　此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。

　　借：物资采购（实际成本）

　　应交税金----应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款、应付票据

　　同时作入库处理：

　　借：原材料（计划成本）

　　贷：物资采购（计划成本）

　　月末应根据“物资采购明细分类帐”将本月购入材料实际成本与计划价格成本的差异，自“物资采购”科目转入“材料成本差异”目。

　　当采购材料的实际成本高于计划价格成本，“物资采购”科目结有借方余额时，应作如下分录：

　　借：材料成本差异

　　贷：物资采购

　　当采购材料的实际成本低于计划价格成本，“物资采购”科目结有贷方余额时，应作如下分录：

　　借：物资采购

　　贷：材料成本差异