自创商誉是否需要进行会计核算处理

关于自创商誉会计的建议

笔者对我国自创商誉的会计核算提出以下建议，包括初始确认、后续计量、会计核算和披露:

㈠初步确认

为了防止企业膨胀商誉资产。确认自创商誉的合理时间如下:企业连续几个会计年度获得高于同行业平均水平的超额收益时，应向专门的资产评估机构申请商誉评估。资产评估机构应当根据企业的实际情况，根据企业最近的正常收入水平，选择适当的计量方法，合理估计企业未来能够实现的超额收入水平和期限，评估机构应当出具正式的评估意见，作为企业确认当期自创商誉的证据。由于难以对未来几年的持续经营企业的收入做出客观判断，考虑到稳定性原则，预期超额收入期限不应超过10年。

(2)跟踪测量

自创商誉作为生产经营过程中逐渐积累的无形资产，不会随着收入的产生而消耗。相反，由于自创商誉的不可替代性，商誉的价值不会减少，而是会不断增加。摊销自己创造的价值没有减少的商誉是违反真实性原则的。因此，从真实性的角度来看，自创商誉不应摊销。中国新颁布的具体会计准则对期末购买商誉采用了新的减值测试方法，取代了不合理的摊销做法。但是，由于自创商誉的客观不确定性，评估机构有必要在每年年末对自创商誉的价值进行重新评估，并根据评估值调整其账面价值。评估增加值时，调整并增加账面价值；相反，账面价值减少，以真正反映其实际价值。

(3)会计和披露

鉴于自创商誉价值大、客观不确定性大等特点，为了便于企业管理当局和会计报表的其他使用者更直观地了解企业自创商誉及其变化，防止企业利用自创商誉粉饰资产负债表和调整利润，建议将“自创商誉”和“自创商誉权”分别设置为两个相应的会计科目来反映和确认自创商誉。

在披露方面，企业应在资产负债表的“总资产”和“负债及所有者权益”下分别列示“自创商誉”和“自创商誉权”，反映企业自创商誉的价值和权利，但不计入总资产，并在报表附注中说明自创商誉的测试时间、使用方法和采用的行业标准。因为从股东的角度来看，自创商誉是企业价值的一部分，股东可以通过转让企业股权来实现其价值。但是，从企业本身的角度来看，自创商誉不能单独转让，因为它不能离开整个企业，也就是说，它不能在企业的正常经营中实现或偿还。如果将自创商誉计入企业总资产，势必会提高企业的偿付能力，进而影响债权人的经营决策。