长期挂账不结转收入是愚蠢行为！老会计看了都想打人！这家公司光滞纳金就被罚了265万......

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“其他应收款”长期挂账不结转收入

光滞纳金就罚了265万！

B房产开发公司成立于2010年12月，企业开发项目包括安置房、住宅楼和商业地产共14万平方米，其中商业地产3.3万平方米，于2014年租赁给某大型商业公司运营，住宅楼和安置房已全部完工待验收。公司6名股东均为自然人，股份均等，股权结构分散。

最近依据检查预案，检查组对企业财务报表、纳税申报信息、销售明细表实施案头综合分析，发现企业有两处突出疑点。

一是该公司财务报表2014年底“其他应付款”科目金额为2.03亿元，同期企业总负债为2.41亿元，“其他应付款”占总负债比例高达83%。

二是从销售明细表分析，该企业开发的部分商业地产销售价格明显偏低，仅为每平方米2700元，而同期当地同类房产平均单位开发成本已达到每平方米4500元，成本与销售价格倒挂，明显不符合市场规律。

年底了其他应收款

这4种情形千万要小心！

股东长期挂账如何

账务处理以及税款计算？

我举个例子：甲企业是有限责任公司，2016年6月为某高级管理人员购买汽车，价值15万元，汽车的所有权登记为该高管个人。甲企业以借款给该高管的形式支付款项，账务上计入“其他应收款”科目，在2016年底该款项尚未归还。暂不考虑其当月工资等情况。

根据财税〔2003〕 158号文件规定，企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

（1）将该借款作为不含税工资计算个人所得税

该高管取得了15万元的汽车，相当于取得了15万元工资，因此应按照不含税金额计算个人所得税：（245309.09-3500）×45%-13505=95309.09（元）。账务处理为：

借：管理费用——职工薪酬 245309.09

贷：应付职工薪酬 245309.09

借：应付职工薪酬 245309.09

贷：其他应收款 150000

应交税费——应交个人所得税 95309.09

需要说明的是，《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

（2）将该借款作为含税工资计算个人所得税

应纳个人所得税：（150000-3500）×45%-13505=52420（元），账务处理为：

借：管理费用——职工薪酬 150000

贷：应付职工薪酬 150000

借：应付职工薪酬 150000

贷：其他应收款 97580

应交税费——应交个人所得税　52420

从该高管处收回个人所得税款：

借：银行存款 52420

贷：其他应收款 52420

从上可知，按照含税工资计算个人所得税额为52420元，而按照不含税工资计算个人所得税额为95309.09元，差额较大。如果该工资薪金符合年终一次性奖金的条件，还可以按照年终一次性奖金计算个人所得税，计算的个人所得税会更少，税款计算和账务处理（略）。