税收筹划投资活动应用和避税筹划 2019-06-03

　　企业投资主要是为了企业的生存与发展，以扩大企业的资产价值，增强企业综合实力，按投资的客体划分，企业投资可分为直接投资和间接投资两大类，直接投资一般指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润，间接投资是指对股票或债卷等金融资产的投资。

　　直接投资的税收筹划，直接投资最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了很多税收优工资节税惠待遇，包括税率优惠和税额扣除等方面的优惠，比如，设在国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，其企业所得税的税率为15%，其他如第三产业，“三废”利用企业，“老，少，边，穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇问题，投资者应综合考虑目标投资项目的各种税收待遇基础上，进行项目评估和选择，以期获得*5的投资税后收益。

　　间接投资的税收筹划，在间接投资中，个人独资企业投资者关注的重点是投资收益的大小和投资风险的高低，间接投资依据具体投资对象的不同，可分为股票投资，债券投资及其他金融资产的投资，这些投资有可以依据证券的具体品种作进一步划分。

　　而各具体投资方式下取得的投资收益的税收待遇是有所差别的，例如，企业分取的股息收入须按有关规定进行计税，而国库券利息收入则可在计算纳税所得时加以扣除，这样，投资着在进行间接投资是，除要考虑投资风险和投资收益等因素外，还必须考虑相关的税收规定，节税以便全面权衡和合理决策。

　　由于国内各地社会经济发展的不平衡，与之适应的税法必然也存在差异，这种税收待遇的地域性差异，使企业设立时对注册地进行税收筹划成为可能。

　　就税种而言，增值税，消费税，营业税等税种在全国适用统一税率，而城镇土地使用税，城市维护建设税等部分税种根据各地情况的不同，适用的税率存在差异，但城镇土地使用税，城市维护建设税等税种往往税额较小，在企业税收总额中占比不高，不具有税务风险改变用工关系重要意义，因此，本节仅论述企业所得税涉及的投资地点选择的税收筹划问题。

　　为扶持贫困落后地区发展，我国政府制定了不同地区税负差别化的税收政策与税收优惠待遇，在其他投资条件相同的情况下，一般考虑在税负低的地区设立企业。

　　利用民族自治地方的优惠政策。

　　税法规定民族自治地方的自治机关对民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

　　利用地方政府税收优惠政策社保合规。

　　在实践中，部分地方政府为招商引资，争夺税源，采用先征后返的方式，用财政支出的手段变相减，免税，这实际上也成为企业享受的优惠。

　　但需要注意的是，企业投资地点的选择需要充分考虑基础设施，金融环境等非税因素，在其他条件相同的情况下，企业一般的做法是在低税区创办企业，即利用低税地区的各种优惠政策，其业务活动自然也可以扩大到非低税区，或在低税区设置关联机构，将更多利润留在低税区，以降低总体税负。

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